自2018年更始印发新的租赁准则以后，承租东谈主的司帐处理不再离别策划租赁和融资租赁，除了禁受简化处理的短期租赁和廉价值财富租赁除外，皆要阐述使用权财富和租赁欠债，对使用权财富要计提折旧，对租赁欠债要阐述利息用度，而出租东谈主照旧要离别策划租赁和融资租赁，分别进行司帐处理。

融资租赁又分为直租和售后回租，本文精真金不怕火先容直租的司帐和税务处理及税会相反调理。

一、承租东谈主

（一）司帐处理1、启动计量

在租赁期起始日，承租东谈主应当阐述使用权财富和租赁欠债。

租赁欠债按照租赁期起始日尚未支付的租赁付款额的现值进行启动计量。

租赁付款额包括以下五项内容：

（1）固定付款额及执行固定付款额，存在租赁引发的，扣除租赁引发干系金额；

（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额；

（3）购买罗致权的行权价钱，前提是承租东谈主合理详情将愚弄该罗致权；

（4）愚弄拒绝租赁罗致权需支付的款项，前提是租赁期反应出承租东谈主将愚弄拒绝租赁罗致权；

（5）证据承租东谈主提供的担保余值瞻望应支付的款项。

在打算租赁付款额的现值时，承租东谈主应当禁受租赁内含利率四肢折现率，无法详情租赁内含利率的，应当禁受承租东谈主增量借款利率四肢折现率。

使用权财富，是指承租东谈主可在租赁期内使用租赁财富的权益。在租赁期起始日，承租东谈主应当按照老本对使用权财富进行启动计量。该老本包括下列四项：

（1）租赁欠债的启动计量金额；

（2）在租赁期起始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁引发的，应扣除已享受的租赁引发干系金额；

（3）承租东谈主发生的启动径直用度；

（4）承租东谈主为拆卸及移除租赁财富、收复租赁财富所在形势或将租赁财富回话至租赁条件商定现象瞻望将发生的老本。

2、后续计量

在租赁期起始日后，承租东谈主应当按以下原则对租赁欠债进行后续计量：

（1）阐述租赁欠债的利息时，加多租赁欠债的账面金额；

（2）支付租赁付款额时，减少租赁欠债的账面金额；

（3）因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，再行计量租赁欠债的账面价值。

在租赁期起始日后，承租东谈主应当禁受老本模式对使用权财富进行后续计量，即以老本减累计折旧及累计减值损左计量使用权财富。使用权财富相似自租赁期起始确当月计提折旧，这少许与固定财富的折旧计提本领要求不同。

（二）企业所得税

在企业所得税处理上，也将融资租入的财富视为承租东谈主的自有财富，在不低于税法治安的最低折客岁限内，按照直线法计提折旧，只不外该项财富的计税基础是以租赁付款总数及干系用度之和来详情的，大于司帐上的入账价值。在折客岁限调换的情况下，所得税上计提的折旧金额更大，就是司帐上计提的折旧再加上未阐述融资用度的摊销。是以，所得税上要对折旧作征税调减，同期对司帐上的未阐述融资用度摊销作征税调增。

《企业所得税法实行条例》第五十八条第三款治安：融资租入的固定财富，以租赁左券商定的付款总数和承租东谈主在签订租赁左券流程中发生的干系用度为计税基础，租赁左券未商定付款总数的，以该财富的公允价值和承租东谈主在签订租赁左券流程中发生的干系用度为计税基础。

《企业所得税法实行条例》第四十七条第二款治安：以融资租赁方式租入固定财富发生的租赁费支拨，按照治安组成融资租入固定财富价值的部分应当索取折旧用度，分期扣除。

《企业所得税法实行条例》第六十条治安：除国务院财政、税务主宰部门另有治安外，固定财富打算折旧的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，为20年；

（2）飞机、火车、汽船、机器、机械和其他坐褥缔造，为10年；

（3）与坐褥策划行为相关的器具、器用、产品等，为5年；

（4）飞机、火车、汽船除外的运载器用，为4年；

（5）电子缔造，为3年。

二、出租东谈主

（一）司帐处理

站在出租东谈主的角度，一项租赁存不才列一种或多种情形的，相似辰类为融资租赁：

（1）在租赁期满时，财富的整个权升沉给承租东谈主；

（2）承租东谈主有购买租赁财富的罗致权，所将强的购买价款瞻望将远低于愚弄罗致权时租赁财富的公允价值，因而在租赁起始日就不错合理地详情承租东谈主将愚弄该罗致权；

（3）租赁期占租赁财富使用寿命的大部分（75%以上）；

（4）在租赁起始日，租赁收款额的现值险些相等于（90%以上）租赁财富的公允价值；

（5）租赁财富性质出奇，要是不作较大修改，唯有承租东谈主智力使用。

1、启动计量

在租赁期起始日，出租东谈主要阐述应收融资租赁款，并拒绝阐述融资租赁财富。将未担保余值和租赁期起始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和四肢应收融资租赁款的入账价值。

所谓的租赁内含利率，是指使出租东谈主的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和就是租赁财富公允价值与出租东谈主的启动径直用度之和的利率。

租赁收款额，是指出租东谈主因让渡在租赁期内使用租赁财富的权益而应向承租东谈主收取的款项，包括：

（1）承租东谈主需支付的固定付款额及执行固定付款额；

（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额；

（3）购买罗致权的行权价钱，前提是合理详情承租东谈主将愚弄该罗致权；

（4）承租东谈主愚弄拒绝租赁罗致权需支付的款项，前提是租赁期反应出承租东谈主将愚弄拒绝租赁罗致权；

（5）由承租东谈主、与承租东谈主相关的一方以及有经济才略履行担保义务的孤独第三地方出租东谈主提供的担保余值。

2、后续计量

出租东谈主应当按照固定的周期性利率打算并阐述租赁期内各个时间的利息收入。

（二）企业所得税

对于出租东谈主的企业所得税处理，就不像承租东谈主那样显著了。

出租东谈主收取的房钱，在企业所得税上属于哪一类收入呢，既然是房钱敬佩是房钱收入啊，看似如斯，其实否则。

承租东谈主的企业所得税处理是将融资租赁财富视为自有财富，计提折旧在税前扣除，这少许与司帐准则的处理原则是一致的，对于出租东谈主而言，执行上已将与该项财富整个权相关的沿途风险和报恩升沉给了承租东谈主，而只保留了为了抑止承租东谈主偿还房钱的风险而选择的一种神志整个权，因而财富折旧理当由承租东谈主计提并税前扣除，既然与该项财富整个权相关的沿途风险和报恩还是执行升沉，那么融资租赁财富就就是是末端销售了、对外措置了，这么与承租东谈主的税务处理也能和解起来，而这项财富在出租东谈主角度也不属于固定财富，原本亦然买来再租给承租东谈主使用的，是以，出租东谈主应比照分期收款销售货品的原则来阐述收入，即分期阐述收入、配比结转老本。

《企业所得税法实行条例》第二十三条治安：以分期收款方式销售货品的，按照左券商定的收款日历阐述收入的末端。

（三）升值税

《财政部 国度税务总局对于全面推开买卖税改征升值税试点的示知》（财税〔2016〕36号）治安：租赁作事，包括融资租赁作事和策划租赁作事。融资租赁作事，是指具有融资性质和整个权升沉脾性的租赁行为。即出租东谈主证据承租东谈主所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租东谈主，左券期内租赁物整个权属于出租东谈主，承租东谈主只领有使用权，左券期满付清房钱后，承租东谈主有权按照残值购入租赁物，以领有其整个权。不论出租东谈主是否将租赁物销售给承租东谈主，均属于融资租赁。按照标的物的不同，融资租赁作事可分为有形动产融资租赁作事和不动产融资租赁作事。融资性售后回租不按照本税目交纳升值税。

经东谈主民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点征税东谈主，提供融资租赁作事，以赢得的沿途价款和价外用度，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和东谈主民币借款利息）、刊行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

案例：

2019年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁左券，从乙公司租入塑钢机一台。租赁左券主要条件如下：

（1）租赁财富：全新塑钢机。

（2）租赁期起始日：2020年1月1日。

（3）租赁期：2020年1月1日至2025年12月31日，共6年。

（4）固定房钱支付：自2020年1月1日，甲公司每年年末支付给乙公司房钱150,000元（不含税价）。

（5）租赁期起始日，该财富公允价值为700,000元，账面价值为600,000元。

（6）启动径直用度：签订租赁左券流程中甲、乙公司各发生可包摄于租赁形貌标手续费、佣金10,000元。

（7）承租东谈主的购买罗致权：租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的罗致权，购买价为20,000元，计算该日租赁财富的公允价值为80,000元。

（8）承租东谈主的拒绝租赁罗致权：甲公司享有拒绝租赁罗致权。在租赁时间，要是甲公司拒绝租赁，需支付的款项为剩余租赁时间的固定房钱支付金额。

（9）担保余值和未担保余值均为0元。

（10）全新塑钢机的使用寿命为7年。

分析：

一、乙公司

本例存在优惠购买罗致权，优惠购买价20,000元远低于愚弄罗致权日租赁财富的公允价值80,000元，因此在2019年12月31日就可合理详情甲公司将会愚弄这种罗致权。另外，租赁期6年，占租赁起始日租赁财富使用寿命的86%（占租赁财富使用寿命的大部分），因此，站在乙公司角度，该项租赁应认定为融资租赁。

1、司帐处理

租赁收款额＝150,000×6＋20,000＝920,000元；

租赁投资净额＝租赁财富公允价值＋启动折旧用度＝700,000＋10,000＝710,000元；

未末端融资收益＝租赁收款额＋未担保余值－租赁投资净额＝920,000＋0－710,000＝210,000元；

150,000×（P/A,R,6）＋20,000×（P/F,R,6）＝710,000，打算得到租赁内含利率为7.82%。

2020年1月1日：

借：应收融资租赁款—租赁收款额  920,000

贷：银行进款  10,000

融资租赁财富  600,000

财富措置损益  100,000

应收融资租赁款—未末端融资收益  210,000

打算租赁期内各期的利息收入，如下表所示：

图片

2020年12月31日：

借：银行进款  169,500

贷：应收融资租赁款—租赁收款额  150,000

应交税费—应交升值税（销项税额）  19,500

借：应收融资租赁款—未末端融资收益  55,522

贷：租赁收入  55,522

以后年度的账务处理同上。

2、企业所得税

司帐处理上，乙公司在租赁期起始日阐述了一项财富措置损益100,000元，2020年至2025年，每年年末阐述对应的租赁收入，6年所有阐述租赁收入210,000元。而企业所得税上，租赁期起始日并不阐述财富措置损益，因此100,000元要征税调减，启动径直用度10,000元不错税前扣除，也作征税调减，2020年至2024年每年阐述销售收入150,000元，2025年阐述销售收入170,000元（加上优惠购买价20,000元），每年结转销售老本100,000元（600,000÷6），6年概述来看，共计阐述的所得亦然310,000元，与司帐打算的最终恶果一致，只不外每年单独看皆会存在税会相反，要作征税调理。

2020年至2025年税会相反明细如下表：

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二、甲公司

1、司帐处理

租赁内含利率＝7.82%；

租赁付款额＝150,000×6＋20,000＝920,000元；

租赁欠债入账价值＝150,000×（P/A,7.82%,6）＋20,000×（P/F,7.82%,6）＝710,000元；

使用权财富入账价值＝710,000＋10,000＝720,000元。

2020年1月1日：

借：使用权财富  720,000

租赁欠债—未阐述融资用度  210,000

贷：租赁欠债—租赁付款额  920,000

银行进款  10,000

打算租赁期内各期摊销的利息用度，如下表所示：

图片

2020年12月31日：

借：租赁欠债—租赁付款额  150,000

应交税费—应交升值税（进项税额）  19,500

贷：银行进款  169,500

借：财务用度—利息用度  55,522

贷：租赁欠债—未阐述融资用度  55,522

甲公司大略合理详情租赁期届满时赢得租赁财富整个权，因此，司帐计提折客岁限为塑钢机的剩余使用寿命7年，假定不有计划瞻望净残值。

借：制造用度  102,857（720,000÷7）

贷：使用权财富累计折旧  102,857

以后年度的账务处理同上。

2、企业所得税

甲公司阐述的使用权财富的账面价值720,000元，按照税法治安，计税基础为930,000元，司帐计提折客岁限为7年，税法治安的最低折客岁限为10年，因此，每年要对折旧额作征税调理，同期，每年摊销的利息用度不得税前扣除。

2020年至2025年税会相反明细如下表：

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